自全面推開營業稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）后，原營業稅應稅項目中的勞務派遣、安全保護服務和職業中介活動均已納入增值稅征收范圍。這三種服務雖然在業務性質上有所區別，但在增值稅處理上既有共性也有特殊規定。以下將分別對其增值稅繳納政策進行詳細解析。

一、 勞務派遣服務的增值稅處理
勞務派遣服務，是指勞務派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將與之建立勞動合同關系的員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的業務活動。

1. 計稅方法與稅率/征收率：

• 一般納稅人提供勞務派遣服務，可以選擇按照一般計稅方法全額納稅，適用6%的稅率，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，計算銷項稅額。

• 更為常見且優惠的選擇是采用差額計稅方法。納稅人可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

• 小規模納稅人提供勞務派遣服務，同樣可以選擇適用3%征收率的簡易計稅方法（2023年1月1日至2027年12月31日期間，可減按1%征收率征收），或以取得的全部價款和價外費用扣除上述代付費用后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算繳納增值稅。

1. 發票開具：采用差額計稅方式的，可以全額開具增值稅普通發票；也可以就扣除代付費用后的余額部分開具增值稅專用發票，代付費用部分不得開具專票。

二、 安全保護服務的增值稅處理
安全保護服務，通常指提供武裝守護、押運、隨身護衛、安全檢查、安全風險評估、秩序維護等服務，屬于“現代服務”下的“商務輔助服務”。

1. 計稅方法與稅率/征收率：

• 一般納稅人提供安全保護服務，通常按照一般計稅方法，適用6%的稅率計算繳納增值稅。

• 如果安全保護服務中包含了勞務派遣性質（如派駐保安員），且符合相關政策規定，同樣可以參照勞務派遣服務的差額計稅政策，選擇適用簡易計稅方法依5%的征收率繳納增值稅。具體操作需嚴格符合條件并參照當地稅務機關的執行口徑。

• 小規模納稅人提供安全保護服務，適用3%征收率（當前階段性減按1%）。

三、 職業中介活動的增值稅處理
職業中介活動，是指為求職者尋找職業、為用人單位提供勞動力，并提供相關咨詢、測評等服務，屬于“現代服務”下的“商務輔助服務”。

1. 計稅方法與稅率/征收率：

• 一般納稅人提供職業中介服務，應按一般計稅方法，適用6%的稅率計算繳納增值稅。

• 對于小規模納稅人，適用3%征收率（當前階段性減按1%）。

• 職業中介服務通常不適用差額征稅政策，其銷售額為向委托方收取的全部中介費、服務費。

1. 免稅政策：根據財稅〔2016〕36號文件附件3規定，從事學歷教育的學校提供的教育服務、學生勤工儉學提供的服務等免征增值稅。職業中介機構提供的核心就業服務本身不屬于法定免稅范圍，但部分與公共就業服務相關的政府購買服務項目，可能適用特定免稅或不征稅政策，需依據具體合同和財政文件判定。

四、 重要操作提示與風險防范

1. 正確選擇計稅方法：對于勞務派遣及符合條件的安保服務，納稅人應根據自身進項稅額情況，審慎選擇一般計稅或差額計稅方法。一經選擇，36個月內不得變更。
2. 合規進行差額扣除：采用差額計稅時，必須確保扣除憑證（如工資單、社保繳納憑證、公積金繳存憑證等）合法有效，扣除項目符合政策規定，并按要求進行納稅申報和資料備查。
3. 準確開具發票：嚴格按照所選計稅方法的要求開具發票，避免因開票錯誤引發稅務風險。差額開票時，應在發票備注欄注明“差額征稅”字樣。
4. 分清業務實質：企業若同時經營多項業務（如同時提供勞務派遣和職業中介），應分別核算不同業務的銷售額，適用不同的稅務處理，避免混淆。

營改增后，提供勞務派遣、安全保護服務及職業中介活動均需繳納增值稅。其中勞務派遣服務具有獨特的差額計稅選擇權，安全保護服務在特定條件下可參照執行，而職業中介活動則主要適用6%的稅率或對應的征收率。納稅人應深入理解政策，結合自身業務模式，做出合規、優化的稅務安排，并注重相關憑證管理，以有效管控稅務風險。在實際操作中，建議密切關注國家稅收政策更新，并咨詢專業稅務顧問或主管稅務機關。